Начисление земельного налога проводки могут отражать несколькими способами — в зависимости от характера использования земельного участка в хозяйственной деятельности организации. Цель нашей статьи — перечислить все возможные бухгалтерские проводки по земельному налогу.
Как начисляется земельный налог и какое ПБУ при этом применять
Для того чтобы определить ПБУ, к которому стоит обращаться для бухгалтерского учета земельного налога, нужно понять, к какой бухгалтерской категории его стоит относить.
В соответствии с п. 1 ст. 65 Земельного кодекса РФ налог на земельный участок является формой оплаты за его использование. Участки земли в бухучете учитываются в составе основных средств, таким образом, плата за пользование землей (объектом ОС) является ничем иным, как расходом, который связан с процессом эксплуатации и использования объекта ОС.
Учет расходов по организации ведется в бухучете в соответствии с нормами ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Земельный налог может быть отражен в составе:
- издержек по основным видам деятельности (пп. 5, п. 7 ПБУ 10/99);
- прочих издержек (п. 11 ПБУ 10/99).
ВАЖНО! Учитывать в составе издержек земельный налог можно, если на данном земельном участке не производится капитальное строительство, он введен в эксплуатацию и является объектом ОС.
В том случае, если на участке осуществляется капитальное строительство, то плата за землю в виде земельного налога должна учитываться в бухучете в составе капитальных затрат по строительству. Эта норма отражена в ПБУ 6/01 (п. 8 и п. 14).
Рассмотрим все возможные проводки по начислению земельного налога более детально.
Проводки для учета расчетов с бюджетом по земельному налогу (счет 68, субсчет «Земельный налог»)
Все налоги в бухучете отражаются на счете 68 «Налоги», а для каждого налога должен быть открыт субсчет — в нашем случае субсчет «Земельный налог». Эту процедуру осуществляют посредством утверждения рабочего плана счетов для организации, который является неотъемлемым приложением к такому важному и необходимому документу в бухучете, как «Учетная политика».
Поскольку счет 68 является пассивным, то все начисления по земельному налогу будут производиться по кредиту этого счета.
Теперь разберемся со счетами, которые могут дебетоваться в корреспонденции с указанным 68-м счетом.
- Земельный налог относится к издержкам по основной деятельности.
Когда участок земли используется в процессе осуществления определенного вида деятельности организацией, то затраты в виде платежей за землю (налога) должны отражаться на следующих счетах бухучета:
- счет 20, если расходы относятся к основному производству;
- счет 23, если расходы касаются вспомогательного производства;
- счет 25, если затраты общепроизводственные;
- счет 26, если затраты общехозяйственные;
- счет 29, если затраты касаются обслуживающих хозяйств и производств;
- счет 44, если это издержки при реализации.
Если резюмировать все вышесказанное, то проводки по начислению земельного налога при отнесении издержек по оплате за землю (налогу) на расходы по виду деятельности будут такие:
- Земельный налог относится к прочим издержкам.
Если участок земли сдается организацией в аренду, то плата за землю должна отражаться в составе прочих издержек.
ВАЖНО! Это правило действует в том случае, если сдача в аренду земли не является основополагающим направлением деятельности, а таким способом просто эффективно используются невостребованные организацией активы.
Прочие расходы отражаются в бухучете на счете 91.2. Проводка будет такой:
- Начисление земельного налога в составе капитальных издержек по строительству.
При капстроительстве издержки собираются в разрезе каждого объекта на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по открытому к нему субсчету «Строительство ОС». В данном случае, когда начислен земельный налог, проводка будет иметь следующий вид:
Мы рассмотрели начисление земельного налога в соответствии с различным характером использования участка. Теперь рассмотрим проводку при уплате этого налога. Она будет следующей:
Образец платежного поручения на уплату земельного налога (образец) ищите .
Об особенностях уплаты земельного налога на УСН читайте в материале «Земельный налог при УСН: порядок уплаты, сроки» .
В том случае, если вы хотите произвести погашение обязательств по земельному налогу перед бюджетом за счет существующей у вашей организации переплаты по другому налогу (налогам), проводка будет следующая:
ВАЖНО! Поскольку земельный налог относится к местным платежам, то перезачет по нему можно осуществлять также только за счет переплат по другим платежам в местный бюджет.
Итоги
При начислении земельного налога проводки зависят от назначения использования участка. Начисляя земельный налог, обязательно проанализируйте характер использования участка, чтобы не ошибиться с корреспонденцией счетов.
Начнем с того, что принцип настройки и расчета земельного налога, о котором пойдет речь в сегодняшней статье, имеет большое сходство с расчетом транспортного налога. Поэтому если вы уже знакомы с особенностями транспортного налога, то существенных проблем с ознакомлением с данной темой у вас не возникнет.
«1С 8»: учет ОС с целью исчисления земельного налога
Земельные участки, которые являются объектами налогообложения налога, хранятся в составе ОС в бухпрограмме «1С». Чтобы для программы было понятно, что данное основное средство является земельным участком, существует регистр «Регистрация земельных участков». Доступ к нему можно получить из формы элемента справочника под названием «Основные средства». На следующем скриншоте вы увидите, как в данном регистре с элемента под названием «Земельный участок» справочника «Основные средства» создается запись.
В этом регистре форма записи имеет 3 закладки. На первой из них - «Земельный участок», укажите общую регистрационную информацию:
- «Кадастровый номер» - в соответствии с регистрационным документом или документами;
- «Кадастровая стоимость» - она с помощью государственной кадастровой оценки земель определяется ежегодно. Данные о стоимости услуг по запросу предоставляются Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости.
Кроме этого на данной закладке могут указываться еще таких 2 параметра:
Входит ли земельный участок в общую долевую собственность - активируется необходимая настройка и в виде простой дроби отмечается доля в собственности;
- «Есть участок, приобретен на условиях осуществления жилищного строительства» - в случае выбора данного переключателя укажите дату начала проектирования. При этом налог определяется исходя из срока строительства. Если в течение трех лет с момента регистрации земли был построен и зарегистрирован объект недвижимости, то вам необходимо использовать коэффициент «2». Если фирма не укладывается в данный срок - три года, то используйте коэффициент «4».
Следующая закладка, которую мы рассмотрим, называется «Налоговый орган». В том случае, если отделение, где зарегистрированное предприятие и земельный участок совпадут, то переключатель под названием «По месту нахождения организации» необходимо оставить активным.
Тогда, в случае заполнения декларации, все регистрационные данные будут взяты из элемента справочника предприятия. Также может быть такое, когда земельный участок зарегистрировано в том же отделении, но код ОКТМО отличается.
Для такого случая существует отдельный переключатель. Еще один вариант, когда земельный участок находится на учете в другом налоговом органе. В этом случае ставится третий из всех возможных переключателей и создается элемент соответствующего справочника с данными о налоговом органе.
И третья закладка, которую мы сегодня рассмотрим, называется «Земельный налог». В первую очередь на ней указывается так называемый Код Бюджетного Классификатора, - КБК. Последний зависит от ставки налога и его можно выбрать из определенного перечня. Кроме этого необходимо указать и налоговую ставку, которая формируется актами представительных органов муниципального образования, и для земель с / х назначения, земель личного подсобного хозяйства и земель, занятых жилым фондом, не может составлять более 0,3 процента. Что касается земель иного назначения, то данная ставка не может составлять более 1,5 процента от кадастровой стоимости.
Кроме этого на данной закладке в различных вариациях может быть введена информация, касающаяся льгот на земельный налог.
А теперь все записи можно сохранить. В случае изменения информации (например, при потере льготы) желательно для этого ОС сформировать еще одну запись. Чтобы было проще, можно скопировать уже существующую. А затем вам нужно внести данные и указать дату, с которой начнут действовать эти новые данные. По такому же принципу данный регистр хранит записи с данными, которые касаются снятия с учета земельного участка.
«1С БУХ»: настройка отображения налогов в бухучете
В конфигурации бухпрограммы есть регистр под названием «Способы отражения расходов по налогам». В нем проводятся настройки счетов расходов, по которым также учитывается и земельный налог. С элемента справочника с именем «Основные средства» можно получить доступ к регистру, в котором находится обусловлена запись, что действует для всех ОС, на которые начисляют земельный налог. Также вы можете создать настройки для определенного основного средства, отметив его в нужном поле.
«1С БУХ»: настройка порядка уплаты земельного налога
В таком регистре как «Порядок уплаты налогов на местах» устанавливается порядок уплаты налогов. Получить доступ к данному регистру можно в разделе основного меню под названием «Справочники» (группа ссылок называется «Налоги»). Соответственно формируется запись регистра, где потребуется указать:
Дату начала действия записи;
- «Вид налога» - в нашей ситуации это конечно будет «Земельный налог»;
Определяется, для каких именно налоговых органов действуют эти настройки: для какого-то конкретного органа или, возможно, для всех, по которым числятся участки земли;
Крайний срок уплаты налогов - как правило, никаких изменений или поправок вносить не нужно, поскольку бухпрограмма знает сроки уплаты налогов;
Также существует переключатель, определяющий, уплачивается ли по налогу авансовый платеж. В случае если аванс выплачивается, то вам необходимо установить вышеназванный переключатель самостоятельно.
Авансовые платежи в рамках операции закрытия месяца «Расчет земельного налога»
В бухпрограмме «1С» расчет авансовых платежей и отражение в бухучете расходов по уплате земельного налога реализуется с помощью регламентной операции закрытия месяца под названием «Расчет земельного налога». Если уплату авансов было установлено в настройках порядка уплаты налога, то «1С» будет предлагать осуществлять эту операцию четыре раза в год: в марте, июне, сентябре и декабре.
В предлагаемом нами примере земельный участок был принят к учету 24 августа 2014, поэтому получается, что в сентябре этого же года будет осуществляться первый расчет.
В результате вы можете расшифровать полученную сумму проводки. Для этого необходимо за третий квартал 2014 открыть «Справку расчет земельного налога», что можно сделать с помощью сервиса закрытия месяца. Сначала левой клавишей мыши нажмите на ссылку с именем «Расчет земельного налога», а затем в списке строки отчета выберите «Расчет земельного налога». Во владении наш земельный участок был только один целый месяц - сентябрь, поэтому аванс будем рассчитывать следующим образом:
450000 рублей (Кадастровая стоимость) * 1,5% (ставка налога) * 1/12 (за один месяц) = 562 рубля.
А следующую операцию закрытия месяца под названием «Расчет земельного налога» нужно будет выполнить в месяце декабре. В результате налог нужно будет рассчитывать за три месяца:
450000 рублей (Кадастровая стоимость) * 1,5% (ставка налога) * 3/12 (за три месяца) = 1688 рублей
Подчеркиваем, что в справке в четырнадцатой графе указанный налог, исчисленный за год, а в пятнадцатой графе - сумма авансовых платежей, рассчитанных ранее.
О котором я писал в прошлой публикации. Поэтому некоторые моменты я буду описывать покороче, а иногда ссылаться на материал про транспортный налог. Напомню, что эта статья выходит в рамках серии публикаций про регламентированные операции закрытия месяца в программном продукте 1С Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0.
Напомню, что на сайте уже есть ряд статей, которые посвящены вопросу закрытия месяца в программе 1С БУХ 3.0:
Учет основных средств в 1С БУХ 3.0 с целью исчисления земельного налога
Земельные участки, которые являются объектом налогообложения рассматриваемого налога, хранятся в составе основных средств в программа 1С Бухгалтерия. Для того чтобы программа понимала, что данное ОС является земельным участком предусмотрен регистр «Регистрация земельных участков» . Этот регистр доступен непосредственно из формы элемента справочника «Основные средства». На рисунке представлено создание записи в этом регистре из элемента с наименованием «Земельный участок» справочника «Основные средства».
Форма записи в этом регистре имеет три закладки. На первой закладке «Земельный участок» необходимо указать общие регистрационные сведения:
- Код категории земель – значение выбирается из регламентированного перечня, который соответствует Приложению №5 «Порядка заполнения декларации»;
- Кадастровый номер – в соответствии с регистрационными документами;
- Кадастровая стоимость – определяется с помощью государственной кадастровой оценки земель (ежегодно). Сведения о стоимости предоставляются по запросу Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости.
Также на этой закладке могут указываться ещё два параметра:
- Находится ли земельный участок в общей долевой (совместной) собственности – активируется соответствующая настройка и указывается доля в собственности в виде простой дроби;
- Приобретен ли участок на условиях осуществления жилищного строительства – при выборе этого переключателя, указывается дата начала проектирования. При этом налог определяется с учетом срока строительства:
o Используется коэффициент «2», в течение 3-х лет с даты регистрации земли до регистрации построенного объекта недвижимости;
o Используется коэффициент «4», в течение периода сверх 3-х летнего срока.
Для подобного случая есть отдельный переключатель. И третий вариант, когда земельный участок числится в другом налоговом органе . При этом ставится третий из возможных переключателей и создается элемент соответствующего справочника со сведениями о налоговом органе.
И третья закладка «Земельный налог». На ней во-первых указывается КБК (Код Бюджетного Классификатора). Он зависит от ставки налога и выбирается из предопределенного списка. Также указывается налоговая ставка. Налоговая ставка устанавливается актами представительных органов муниципального образования и не может превышать 0,3% для земель сельскохозяйственного назначения, земель занятых жилым фондом, земель личного подсобного хозяйства. В отношении земель прочего назначения не может превышать 1,5 % от кадастровой стоимости.
Также на этой закладке могут быть введены сведения о льготах в отношении земельного налога, в различных вариациях.
Все запись можно сохранять. В случае изменения сведений (например, была утрачена льгота) следует создать ещё одну запись для этого основного средства (можно создать копированием имеющейся), внести сведения и указать дату, с которой действуют эти новые сведения. Так же этот регистр хранит записи со сведениями о снятии с учета земельного участка.
Настройка отражения налогов в бухгалтерском учете программы 1С БУХ 3.0
В конфигурации 1С Бухгалтерия редакции 3.0 существует регистр «Способы отражения расходов по налогам». В этом регистре настраивается счет затрат, по которому учитывается в том числе и земельный налог. Доступ к регистру также можно получить из элемента справочника «Основные средства». В регистре находится предопределенная запись, которая действует для всех основных средств, на которые начисляется земельный налог. При этом можно создать настройку для конкретного основного средства, указав его в соответствующем поле.
Настройка порядка уплаты земельного налога в 1С БУХ 3.0
Порядок уплаты налогов устанавливается в регистре «Порядок уплаты налогов на местах». Доступ к регистру можно получить в разделе главного меню «Справочники» в группе ссылок «Налоги». Создается запись регистра, где указывается:
- Дата, с которой действует запись;
- «Вид налога» — в нашем случае «Земельный налог»;
- Определяется для каких налоговых органов действует эта настройка: для всех, по которым числятся земельные участки или для какого-то конкретного;
- Крайний срок уплаты налогов – обычно редактирования не требует, программа знает сроки уплаты налогов;
- Также есть переключатель, который определяет, уплачивается ли по налогу авансовый платеж. Его нам надо установить самостоятельно, если аванс уплачивается.
Операция закрытия месяца «Расчет земельного налога»: авансовые платежи
В нашем случае земельный участок был принят к учету 24 августа, поэтому первый расчет будет осуществляться в сентябре 2014 года.
Полученную сумму проводки (авансового платежа) можно расшифровать, открыв «Справку расчет земельного налога» за 3 квартал 2014 года. Её можно открыть из сервиса закрытия месяца, нажав левой кнопкой мыши на ссылку «Расчет земельного налога» и выбрав в открывшемся списке строку отчета «Расчет земельного налога». Поскольку во владении данный земельный участок находился лишь 1 полный месяц (Сентябрь, так как принят к учету 24 августа), то аванс рассчитывается так:
450 000 руб. (кадастровая стоимость) * 1,5% (ставка налога) * 1/12 (за 1 месяц) = 562 руб.
Следующая операция закрытия месяца «Расчет земельного налога» должна быть выполнена в декабре и налог будет рассчитан за 3 месяца:
450 000 руб. (кадастровая стоимость) * 1,5% (ставка налога) * 3/12 (за 3 месяца) = 1 688 руб.
Обратите внимание, что в справке в графе 14 указан весь исчисленный налог за год, а в графе 15 сумма ранее рассчитанных авансовых платежей.
На этом сегодня всё!
Если Вам понравилась эта статья, Вы можете воспользоваться кнопочками социальных сетей , чтобы сохранить её у себя!
Также не забывайте свои вопросы и замечания оставлять в комментариях !